2018年1月1日，《環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《環(huán)保稅法》）正式實(shí)施，與之同步實(shí)施的是《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》。

《環(huán)保稅法》是黨的十八屆三中全會(huì)提出落實(shí)“稅收法定”原則要求，《立法法》對(duì)“稅收法定”作出明確規(guī)定之后，提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議并通過(guò)的首部單行稅法，同時(shí)也是我國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。

在國(guó)家稅務(wù)總局日前召開(kāi)的環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征實(shí)施動(dòng)員視頻會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍指出，黨的十九大對(duì)堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，建設(shè)美麗中國(guó)作出了重大戰(zhàn)略部署。做好環(huán)境保護(hù)稅征收工作是稅務(wù)部門(mén)貫徹落實(shí)黨的十九大精神的重要體現(xiàn)。

2017年12月29日，環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境經(jīng)濟(jì)部主任葛察忠對(duì)記者分析，《環(huán)保稅法》大體上是在2003年7月實(shí)施的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》的基礎(chǔ)上，對(duì)原有的排污收費(fèi)的類(lèi)型和金額進(jìn)行了“費(fèi)改稅”的平移，同時(shí)吸納了2014年排污收費(fèi)提標(biāo)改革的新成果，體現(xiàn)了“清費(fèi)立稅”的思路，實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。

“費(fèi)改稅”的平移

《環(huán)保稅法》在2016年12月25日由全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，全文5章、28條，分別為總則、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理、附則。

從應(yīng)稅主體來(lái)看，根據(jù)《環(huán)保稅法》，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。這意味著不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)等單位和居民個(gè)人無(wú)須繳納環(huán)保稅。

《環(huán)保護(hù)法》明確，大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲被列為應(yīng)稅污染物。

其中，應(yīng)稅大氣污染物包括二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、氯氣等，應(yīng)稅水污染物包括總汞、總鎘、總鉛、石油類(lèi)、動(dòng)植物油、甲醛等；應(yīng)稅噪聲污染物指工業(yè)噪聲，而不包括交通運(yùn)輸和建筑施工噪聲，所謂工業(yè)噪聲，是指在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中使用固定的設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的干擾周?chē)瞽h(huán)境的聲音。

2017年12月30日，環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院院長(zhǎng)王金南透露，目前《環(huán)境保護(hù)稅法》暫未將揮發(fā)性有機(jī)物納入征稅范圍。環(huán)保部將會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)開(kāi)展調(diào)查評(píng)估，對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物納入環(huán)境保護(hù)稅的必要性、可行性以及制度設(shè)計(jì)等問(wèn)題進(jìn)行研究和論證。

值得關(guān)注的是，《環(huán)保稅法》規(guī)定，各省份根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)。

同時(shí)，《環(huán)保稅法》也規(guī)定了兩種不需繳納相應(yīng)污染物環(huán)境保護(hù)稅的情形。

2017年12月29日，重慶市地稅局局長(zhǎng)黃玉林解釋?zhuān)董h(huán)保稅法》將應(yīng)稅污染物的排放量作為計(jì)稅依據(jù)，其中大氣污染物、水污染物按照排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；固體廢物按照固體廢物排放量確定；噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

《環(huán)保稅法》以原排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

具體來(lái)說(shuō)，大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2元；水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.4元；固體廢物按不同種類(lèi)，稅額為每噸5元-1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額為每月350元-11200元。具體適用稅額的確定和調(diào)整，可由地方人大常委會(huì)在法定稅額幅度內(nèi)決定。

此外，《環(huán)保稅法》增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次。原排污費(fèi)制度只規(guī)定了一檔減排繳費(fèi)減免，即：納稅人排放大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%的，減半征收排污費(fèi)。

而《環(huán)保稅法》增設(shè)了一檔減排稅收減免，即：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。

環(huán)保稅定義為地方稅

《環(huán)保稅法》授權(quán)省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，提出應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。

其中，大氣污染物稅額幅度為每污染當(dāng)量1.2元至12元，水污染物稅額幅度為每污染當(dāng)量1.4元至14元，即上限為《環(huán)保稅法》規(guī)定的基準(zhǔn)稅額的10倍。對(duì)授權(quán)事項(xiàng)，需報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

記者獲悉，多地已經(jīng)基本確定適用的稅額。

其中，遼寧、吉林、安徽、福建、江西、陜西和新疆等省份基本按照環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)最低限征收，即每污染當(dāng)量分別為1.2元和1.4元。

而浙江、湖北、湖南、廣東、廣西和貴州、云南等省份制定的稅額均略高于《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額。其中，云南規(guī)定，2018年，環(huán)保稅稅額為大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元，水污染物每污染當(dāng)量1.4元；從2019年1月起，大氣污染物每污染當(dāng)量2.8元，水污染物每污染當(dāng)量3.5元。

江蘇、海南和四川確定的稅額適中。其中，江蘇規(guī)定大氣污染物和水污染物征收稅額分別是每污染當(dāng)量4.8元和5.6元，四川為3.9元和2.8元。

京津冀和周邊省份則普遍對(duì)大氣污染物和水污染物確定了較高的具體適用稅額。北京市應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量12元，應(yīng)稅水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量14元，均按《環(huán)保稅法》規(guī)定的稅額幅度上限執(zhí)行。

河北省將環(huán)保稅大氣主要污染物和水主要污染物稅額分為3檔，分別按照《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)的8倍、5倍和4倍執(zhí)行。最高一檔稅額為，應(yīng)稅大氣污染物每污染當(dāng)量9.6元，應(yīng)稅水污染物每污染當(dāng)量11.2元。其他污染物實(shí)行全省統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，按《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額的4倍執(zhí)行。

同時(shí)，遼寧、云南、上海設(shè)立了過(guò)渡期稅額，河北、江蘇分區(qū)域設(shè)置了不同的稅額。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）均未增加同一排放口應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)。

近日，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問(wèn)題的通知》稱(chēng)，為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入，國(guó)務(wù)院決定，環(huán)保稅全部作為地方收入。

對(duì)此，中科院科技戰(zhàn)略研究院副院長(zhǎng)王毅對(duì)記者分析，這么做的依據(jù)在于環(huán)境保護(hù)的主體責(zé)任在地方政府，所以環(huán)保稅應(yīng)作為地方收入。

“我們目前的環(huán)保稅還是比較低的，如果不加大環(huán)境監(jiān)管的執(zhí)法力度，地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖動(dòng)，依然有可能造成征稅不利的局面，從而弱化了開(kāi)征環(huán)保稅的意義?！?017年12月29日，全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境商會(huì)會(huì)長(zhǎng)、博天環(huán)境董事長(zhǎng)趙笠鈞對(duì)記者分析。

趙笠鈞強(qiáng)調(diào)，環(huán)保稅的開(kāi)征必須要和排污許可證制度共同推進(jìn)才能發(fā)揮更積極的作用。

王毅則提出，環(huán)保稅收制度應(yīng)該與之前推行的排污許可證等相關(guān)制度做好銜接，包括將環(huán)保稅與排污權(quán)有償使用費(fèi)統(tǒng)一起來(lái)，使不同制度相互結(jié)合，產(chǎn)生協(xié)同作用。